ביום חמישי אישרה ועדת הכספים של הכנסת (טרם עבר הצבעה בכנסת) את הפרק בחוק ההסדרים לשנים 2017 ו-2018 העוסק ב"חברות ארנק", במשיכות של "בעל מניות מהותי" בחברה ובמיסוי רווחים צבורים ב"חברת מעטים" -
מיסוי "חברות ארנק" –
הכנסתה החייבת של "חברת מעטים" (חברה שהנה בשליטת 5 אנשים לכל היותר, היא אינה חברת בת לאחרת ואין לציבור עניין ממשי בה) הנובעת מפעילותו של היחיד, שהוא בעל מניות מהותי בה, כנושא משרה או כנותן שירותי ניהול וכיו"ב בחבר בני אדם, תחשב כהכנסתו של היחיד מיגיעה אישית מעסק, משלח יד, משכורת או הכנסה פירותית אחרת, לפי העניין.
במידה והכנסת החברה נובעת מפעילותו של היחיד והיא מסוג הפעולות הנעשות בידי עובד עבור מעסיקו, תחויב הכנסת בעל המניות כמשכורת בהתקיים התנאים הבאים:
א. המקור של לפחות 70% מהכנסתה / הכנסתה החייבת, של חברת המעטים, בשירות הניתן מאת היחיד או מעובדי חברת המעטים, לאדם אחד או לקרובו.
ב. השירות ניתן במשך 30 חודשים מתוך תקופה של ארבע שנים. במניין 30 החודשים תיכלל גם התקופה שקדמה ליום 31 בדצמבר 2016 .
האמור לעיל לא יחול על שירות שניתן על ידי שותף בשותפות או על חברת מעטים המעסיקה ארבעה מועסקים או יותר.
משיכת כספים מחברה בידי "בעל מניות מהותי" -
"בעל מניות מהותי" (החזקה של מעל 10% ממניות החברה) שמשך כספים מהחברה ולא החזירם עד לתום שנת המס שלאחר השנה שבה נמשכו, יראו במשיכה באותו המועד כהכנסתו של בעל המניות המהותי מדיבידנד.
במידה ולחברה לא היו רווחים, כהגדרתם בחוק החברות, יראו במשיכה כהכנסת עבודה, אם מתקיימים יחסי עובד מעביד. במידה ולא מתקיימים יחסי עובד מעביד יראו במשיכה, כהכנסה מעסק או משלח יד.
מסכום שיחשב כמשיכה יוקטנו הסכומים הבאים:
- יתרת זכות של בעל המניות;
- הלוואה בנקאית שנטלה החברה והועברה תוך 60 יום לבעל המניות המהותי והוא נושא בכל עלויות ההלוואה;
- בנכס שהוא דירה : הלוואת משכנתא מתאגיד בנקאי.
דגשים –
- יראו כמשיכה גם העמדת נכס של חברה לשימושו של בעל המניות המהותי, במישרין או בעקיפין. "נכס" – דירה, חפצי אומנות או תכשיטים, כלי טיס, כלי שייט ונכסים אחרים כפי שיקבעו.
- משיכות בסכום מצטבר שלא עלו ביום כלשהו בשנת המס ובשנת המס שלפניה על סכום של 100,000 ₪, לא יחויבו כמשיכה.
- עד למועד החיוב יחולו על המשיכה הוראות סעיף 3(ט) לפקודת מס הכנסה (חיוב ריבית רעיונית).
- הלוואה שניתנה לחברה אחרת, שאינה "חברה שקופה" ("חברה משפחתית" או "חברה בית") והמשמשת לתכלית כלכלית בחברה המקבלת, לא יראו אותה כמשיכה.
- מאחר ולפי החוק הקיים, ניתן היה לבטל את סווג החברה כ "חברה משפחתית" לשנת 2017 בהודעה שתוגש לפקיד השומה עד סוף חודש נובמבר 2016, נקבעה הוראה לפיה חברות תוכלנה לבטל את הסיווג כ"חברה משפחתית" עד לסוף חודש ינואר 2017.
חלוקת רווחים צבורים בחברת מעטים -
נקבע כי מנהל רשות המסים, בהתייעצות עם ועדה שתוקם, רשאי להורות לפקיד השומה לראות ב – 50% לפחות מתוך רווחיה של אותה חברה לשנת מס פלונית, שטרם חולקו עד תום חמש שנים שלאחר שנת המס הפלונית, כאילו חולקו כדיבידנד בתנאים הבאים:
- רווחיה הנצברים של החברה, שטרם חולקו, עולים על 5,000,000 ₪;
- החלוקה לא תזיק לפיתוחו או לקיומו של עסק החברה;
- תוצאת אי החלוקה אינה בהתחמקות ממס;
- לאחר הוראת המנהל על החלוקה, לא יפחתו מ- 3,000,000 ₪, רווחיה הנצברים לתום אותה שנה ולתום השנה שקדמה להוראת המנהל.
חלוקת דיבידנד מינואר עד ספטמבר 2017 בשיעור מס מוטב של 25% – הוראת שעה
הוראת השעה קובעת כי שיעור המס יהיה 25% וללא "מס יסף" ובלבד שמקורו ברווחים שנצברו עד ליום 31 בדצמבר, 2016 ובתנאים הבאים:
- הדיבידנד יחולק מהחברה ויתקבל בידי בעל המניות המהותי בתקופה שמיום 1 בינואר 2017 ועד ליום 30 בספטמבר 2017;
- בכל אחת משלוש שנות המס 2017 עד 2019 לא יוקטן הסכום הכולל של הכנסת עבודה, דמי ניהול ותשלומים אחרים ששולמו למקבל ההכנסה מדיבידנד על ידי החברה המחלקת, מממוצע התשלומים כאמור ששולמו לו בשנות המס 2015 ו-2016.
גילוי מרצון ליהלומנים
ביום 18 לדצמבר 2017 הודיעה רשות המיסים כי בהמשך לעבודת הוועדה לבחינת דרכי הטיפול ביהלומנים, גובשו הסכמות ביחס למיסויי הענף אשר יבשילו לידי חקיקה כבר בשנת 2017 לפיהן, ירשמו יהלומים בספרי היהלומן (מאזן סוף שנה לצרכי מס) לפי עקרון העלות (למעט חריגים) וירשמו בהנהלת החשבונות לפי שיטת "המלאי התמידי" (החל משנת 2018). כמו כן, נקבעו באישור משרד המשפטים עקרונות מותאמים שנועדו לאפשר לנישומים מענף היהלומים להגיש בקשות לגילוי מרצון במסגרת הנוהל שפרסמה הרשות בחודש ספטמבר 2014 ושתוקפו עומד להסתיים בסוף השנה.
מטרת מזכר זה הינה עדכון ואנו ממליצים להיוועץ בגורם המקצועי המתאים במשרדנו טרם ביצוע פעולות.
