בשנים האחרונות נעשו שינויים תדירים ומהותיים בחוקי המס השונים, לגביהם רצוי להתעדכן לשם ביצוע התאמות ותכנון ההתנהלות.

תשומת ליבך מופנית למספר עניינים מהותיים המפורטים בעלון, שחלקם נובעים מחקיקה חדשה, ופסיקה מהשנה החולפת.

מידע כללי והנחיות להיערכות לסיום שנת 2017 והתנהלות בשנת 2018

בעלון מידע זה מפורטים גם עניינים שראוי לטפל בהם בקשר לסיום שנת 2017 ולראשית שנת 2018, ולתכנון המס לקראת הכנת הדוחות. כמו כן, קיימות בעלון המלצות להיערכויות מנהליות לסגירת החשבונות ולהיערכות לביקורת החשבונות הן לגבי חברות והן לגבי יחידים. יש לשים לב לכך, שחלק מהנושאים נוגעים לתכנוני מס והם מיועדים למי שתהיה לו השנה חבות במס. על עסקים אחרים לשקול את התועלת של ההמלצות ולפנות אל משרדינו לשם קבלת הבהרות בהתאם לצורך.

מקבץ תמציתי זה מאגד נושאים אותם יש לבחון במסגרת ההיערכות לתום שנת המס, והמתייחסים, בין השאר, לנושאים הקשורים עם מיסוי חברות ומיסוי היחיד, והכוללים נתונים. שנתיים המתייחסים לחישוב חבות המס לשנת המס 2017

בעלון מופיע גם מאמר מקצועי פרי עיטו של רו"ח צביקה משבנק, המתמחה במיסוי פנסיוני ותגמול בכירים, העוסק בהיערכות לקראת תום שנת המס.

מומלץ לעיין בעלון בקפידה, לשקול את הצעותינו והמלצותינו וכן לבצע את ההכנות המבוקשות כדי לאפשר השלמה מסודרת של בקורת הדוחות, והגשת דוחות למס הכנסה.

 מטרת עלון זה הנה עדכון והסבת תשומת לב בלבד. לאור זאת, לקוחות להם עניין באלו מהנושאים שפורטו בעלון, בחוזרים ובהוראות הביצוע הנזכרים בו ובנושאי מיסים שונים, מוזמנים לפנות למשרדנו לייעוץ ו/או לקבלת מידע נוסף

 על פי הוראות הנוהל, נישום יוכל לגלות את נכסיו ולהצהיר על הכנסותיו שלא דווחו, לשלם את המס הנגזר מהן וזאת אם יעמוד בתנאים המפורטים בנוהל. בין התנאים, הדרישה לכך שהגילוי יהיה כן, מלא ובתום לב וכן שבמועד הפנייה לא נערכת בדיקה או חקירה ברשות המיסים בעניינו של הפונה.

במסגרת נוהל הגילוי מרצון שפורסם, המבקשים ישלמו מס כדין כמתחייב מהגילוי, ורשות המיסים מתחייבת, באישור פרקליטות המדינה, שלא יינקטו הליכים פליליים כנגד אותם נישומים שיעמדו בתנאי הנוהל וישלמו את מלוא המס הנגזר מהליך הגילוי.

נוהל גילוי מרצון מהווה הזדמנות ייחודית לחייבים במס ונישומים שונים שלא מסרו דיווח מדויק על הכנסותיהם ולא שילמו מס נכון, לתקן את הדיווחים ולשלם את מסים כראוי. באמצעות הליך זה מעודדים ברשות המיסים יחידים, עצמאים וחברות לשלם את מסיהם כחוק.

במסגרת הנוהל המחודש, יכללו מסלולים דומים למסלולים שנכללו בנוהל הקודם וביניהם:

1. "המסלול המקוצר" – מיועד למקרים בהם ההון שלא דווח אינו עולה על 2 מיליון ₪ וההכנסה החייבת הנובעת ממנו אינה עולה על חצי מיליון ₪. 
2. "המסלול האנונימי" - הנישום חושף את זהותו רק לאחר שהגיע להסכם שומה אל מול רשות המיסים.
3. "המסלול הרגיל" - במסגרתו הנישום נחשף בפני רשות המיסים ומגלה נכסיו והכנסותיו של דווחו כבר בשלב הגשת הבקשה.

משרדנו מתמחה בתחום וצבר ניסיון רב בכל הקשור בטיפול בבקשות לגילוי מרצון ובהסדרי נאמנויות.

זקיפת הכנסת עבודה לגבי הפקדה על חשבון פיצויים

 הפקדות מעביד לקופות גמל לקצבה, על חשבון מרכיב הפיצויים, בסכומים העולים על תקרת הפיצויים (הפקדה בשיעור של 8.33% כפול משכורת העובד ביום ההפקדה או 32,000 ₪, לפי הנמוך), ייחשבו כהכנסת עבודה החייבת במס בידי העובד, כבר במועד ההפקדה, למעט הפקדות כאמור לקרן ותיקה (קופת גמל לקצבה שאושרה לפני שנת 1995).

תשלומי השלמה לפיצויים

נקבעה תקרה להפקדת כספים לקופות גמל לקצבה על חשבון השלמה לפיצויים כך שהפקדת סכומים העולים על תקרת ההשלמה לפיצויים, ייחשבו כהכנסת עבודה בידי העובד במועד הפקדתם. לעניין זה, התקרה הינה: סכום המתקבל מהכפלת תקרת הפיצויים במספר שנות העבודה אצל אותו מעביד, בניכוי הסכומים הצבורים החייבים במס, ששולמו לקופה בידי כל המעבידים בעד שנות העבודה האמורות.

לאור האמור, מוצע לבחון ביצוע תשלומי השלמה על חשבון פיצויים לפני יום ה- 31 בדצמבר 2016.

סכומי הפקדות על חשבון פיצויים, אשר סווגו כהכנסת עבודה במועד ההפקדה

הפקדות מעביד שראו אותן כהכנסת עבודה של העובד במועד בו שולמו, אשר התקבלו כמענק הון עקב פרישה, יהיו פטורות ממס. עם זאת, ריבית ורווחים אחרים שנמשכו מהקופה ומקורם בסכומים אלו, יחויבו בידי העובד במס בשיעור הקבוע בסעיף 125ג(ג) לפקודת מס הכנסה (15%).

סכומים שנמשכו מהקופה על ידי המעביד, יחויבו במס הכנסה בידו וינוכה מהם מס בהתאם לשיעור המס השולי המרבי על פי פקודת מס הכנסה. סכום שישולם על ידי המעביד כמס בגין משיכת הכספים, יישאר בקופת הגמל של העובד ויראו בו כסכום שהופקד על ידי העובד.

הפקדות המעביד שראו אותן כהכנסת עבודה של העובד במועד בו שולמו, כמצוין לעיל, אשר התקבלו כמענק הון עקב מוות, וכן ריבית וכל רווח אחר הנובעים מהם, יהיו פטורות ממס.

קצבה המשולמת מתוך סכום זה תיחשב כ"קצבה מוכרת", כהגדרתה בסעיף 9א לפקודת מס הכנסה, הפטורה ממס.

נשמח לסייע ככל שיידרש.

 רו"ח (עו"ד) גיא פייגנבוים – שותף מנהל מחלקת מיסים – 03-6237748

רו"ח (משפטן) אלי גורנשטיין – שותף במחלקת המיסים – 03-6237747

ככלל, בהתעלם מהוראת השעה, שיעור המס על דיבידנד שחולק / יחולק לבעל מניות מהותי / "חברה משפחתית" בה "הנישום המייצג" הינו בעל מניות מהותי, במישרין או בעקיפין, בחברה משלמת הדיבידנד, הינו 30%. בנוסף, על דיבידנד כאמור יכול שחל מס יסף בשיעור של 3% (החל משנת 2017 ו- 2 % עד שנת 2017), כתלות בגובה הכנסות היחיד.

הוראת השעה קובעת כי שיעור המס על דיבידנד שיחולק לבעל מניות מהותי כאמור, שמקורו ברווחים שנצברו עד ליום 31 בדצמבר 2016 יהיה 25% בלבד (כולל מס יסף) וזאת בכפוף לחלוקת הדיבידנד החל מיום 1 בינואר 2017 ועד ליום 30 בספטמבר 2017.

תשומת לבך כי, על מנת ליהנות מהטבת מס זו, הסכום הכולל של הכנסת עבודה, דמי ניהול ותשלומים אחרים בכל אחת משנות המס 2017 עד 2019, אסור שיפחת מממוצע סכום התשלומים כאמור, ששולמו למקבל הדיבידנד, על ידי החברה, בשנות המס 2015 ו- 2016.

נשמח לסייע ככל שיידרש.

רו"ח (עו"ד) גיאפייגנבוים – שותף מנהל מחלקתמיסים – 03-6237748

רו"ח (משפטן) אלי גורנשטיין – שותף במחלקת המיסים – 03-6237747

לקוח(ה) וידיד(ה) יקר(ה),

 א.    הקדמה

בשנת 2016 היינו עדים לשינויים מהותיים בחוקי המס, בהחלטות בתי המשפט בנושאים תקדימיים ובהוראות מקצועיות חדשות של רשות המיסים.

בימים אלו אנו עדים לחקיקה של הממשלה, במסגרת חוק ההסדרים לשנים 2017 ו- 2018 הכוללת בתוכה שינויי חקיקה דרמטיים בתחום המסים. שינויי החקיקה יופצו אליכם בחוזר נפרד בימים הקרובים.

עלון מידע זה מביא לעיונך מכלול של נושאים על מנת לעדכן ולסייע בהתנהלות נכונה וכלכול צעדים בנושאי חשבונאות ומס.

בשנים האחרונות נעשו שינויים תדירים ומהותיים בחוקי המס השונים, לגביהם רצוי להתעדכן לשם ביצוע התאמות ותכנון ההתנהלות.

תשומת ליבך מופנית למספר עניינים מהותיים המפורטים בעלון, שחלקם נובעים מחקיקה חדשה,   ופסיקה מהשנה החולפת.

 ב.    מידע כללי והנחיות להיערכות לסיום שנת 2016 והתנהלות בשנת 2017

יש לשים לב לכך, שחלק מהנושאים נוגעים לתכנוני מס והם מיועדים למי שתהיה לו השנה חבות במס. על עסקים אחרים לשקול את התועלת של ההמלצות ולפנות אל משרדינו לשם קבלת הבהרות בהתאם לצורך.

בין השאר לנושאים הקשורים עם מיסוי חברות ומיסוי היחיד, והכוללים נתונים שנתיים המתייחסים לחישוב חבות המס לשנת  המס 2016.

בעלון מופיע גם מאמר מקצועי פרי עיטו של רו"ח צביקה משבנק, המתמחה במיסוי פנסיוני ותגמול בכירים, העוסק בהיערכות לקראת תום שנת המס.

מומלץ לעיין בעלון בקפידה, לשקול את הצעותינו והמלצותינו וכן לבצע את ההכנות המבוקשות כדי לאפשר השלמה מסודרת של בקורת הדוחות, והגשת דוחות למס הכנסה.

 מטרת עלון זה הנה עדכון והסבת תשומת לב בלבד. לאור זאת, לקוחות להם עניין באלו מהנושאים שפורטו בעלון, בחוזרים ובהוראות הביצוע הנזכרים בו ובנושאי מיסים שונים, מוזמנים לפנות למשרדנו לייעוץ ו/או לקבלת מידע נוסף. 

 מיסוי "חברות ארנק" –

הכנסתה החייבת של "חברת מעטים" (חברה שהנה בשליטת 5 אנשים לכל היותר, היא אינה חברת בת לאחרת ואין לציבור עניין ממשי בה) הנובעת מפעילותו של היחיד, שהוא בעל מניות מהותי בה, כנושא משרה או כנותן שירותי ניהול וכיו"ב בחבר בני אדם, תחשב כהכנסתו של היחיד מיגיעה אישית מעסק, משלח יד, משכורת או הכנסה פירותית אחרת, לפי העניין.

 במידה והכנסת החברה נובעת מפעילותו של היחיד והיא מסוג הפעולות הנעשות בידי עובד עבור מעסיקו, תחויב הכנסת בעל המניות כמשכורת בהתקיים התנאים הבאים:

א. המקור של לפחות 70% מהכנסתה / הכנסתה החייבת, של חברת המעטים, בשירות הניתן מאת היחיד או מעובדי חברת המעטים, לאדם אחד או לקרובו.

ב. השירות ניתן במשך 30 חודשים מתוך תקופה של ארבע שנים. במניין 30 החודשים תיכלל גם התקופה שקדמה ליום 31 בדצמבר 2016 .

 האמור לעיל לא יחול על שירות שניתן על ידי שותף בשותפות או על חברת מעטים המעסיקה ארבעה מועסקים או יותר.

משיכת כספים מחברה בידי "בעל מניות מהותי" -

"בעל מניות מהותי" (החזקה של מעל 10% ממניות החברה) שמשך כספים מהחברה ולא החזירם עד לתום שנת המס שלאחר השנה שבה נמשכו, יראו במשיכה באותו המועד כהכנסתו של בעל המניות המהותי מדיבידנד.

במידה ולחברה לא היו רווחים, כהגדרתם בחוק החברות, יראו במשיכה כהכנסת עבודה, אם מתקיימים יחסי עובד מעביד. במידה ולא מתקיימים יחסי עובד מעביד יראו במשיכה, כהכנסה מעסק או משלח יד.

מסכום שיחשב כמשיכה יוקטנו הסכומים הבאים:

• יתרת זכות של בעל המניות;
• הלוואה בנקאית שנטלה החברה והועברה תוך 60 יום לבעל המניות המהותי והוא נושא בכל עלויות ההלוואה;
• בנכס שהוא דירה : הלוואת משכנתא מתאגיד בנקאי.

 דגשים –  

• יראו כמשיכה גם העמדת נכס של חברה לשימושו של בעל המניות המהותי, במישרין או בעקיפין. "נכס" – דירה, חפצי אומנות או תכשיטים, כלי טיס, כלי שייט ונכסים אחרים כפי שיקבעו.
• משיכות בסכום מצטבר שלא עלו ביום כלשהו בשנת המס ובשנת המס שלפניה על סכום של 100,000 ₪, לא יחויבו כמשיכה.
• עד למועד החיוב יחולו על המשיכה הוראות סעיף 3(ט) לפקודת מס הכנסה (חיוב ריבית רעיונית).
• הלוואה שניתנה לחברה אחרת, שאינה "חברה שקופה" ("חברה משפחתית" או "חברה בית") והמשמשת לתכלית כלכלית בחברה המקבלת, לא יראו אותה כמשיכה.
• מאחר ולפי החוק הקיים, ניתן היה  לבטל את סווג החברה כ "חברה משפחתית" לשנת 2017 בהודעה שתוגש לפקיד השומה עד סוף חודש נובמבר 2016, נקבעה הוראה לפיה חברות תוכלנה לבטל את הסיווג כ"חברה משפחתית" עד לסוף חודש ינואר 2017.

חלוקת רווחים צבורים בחברת מעטים -

 נקבע כי מנהל רשות המסים, בהתייעצות עם ועדה שתוקם, רשאי להורות לפקיד השומה לראות ב – 50% לפחות מתוך רווחיה של אותה חברה לשנת מס פלונית, שטרם חולקו עד תום חמש שנים שלאחר שנת המס הפלונית, כאילו חולקו כדיבידנד בתנאים הבאים:

• רווחיה הנצברים של החברה, שטרם חולקו, עולים על 5,000,000 ₪;
• החלוקה לא תזיק לפיתוחו או לקיומו של עסק החברה;
• תוצאת אי החלוקה אינה בהתחמקות ממס;
• לאחר הוראת המנהל על החלוקה, לא יפחתו מ- 3,000,000 ₪, רווחיה הנצברים לתום אותה שנה ולתום השנה שקדמה להוראת המנהל.

חלוקת דיבידנד מינואר עד ספטמבר 2017 בשיעור מס מוטב של 25% – הוראת שעה

הוראת השעה קובעת כי שיעור המס יהיה 25% וללא "מס יסף" ובלבד שמקורו ברווחים שנצברו עד ליום 31 בדצמבר, 2016 ובתנאים הבאים:

• הדיבידנד יחולק מהחברה ויתקבל בידי בעל המניות המהותי בתקופה שמיום 1 בינואר 2017 ועד ליום 30 בספטמבר 2017;
• בכל אחת משלוש שנות המס 2017 עד 2019 לא יוקטן הסכום הכולל של הכנסת עבודה, דמי ניהול ותשלומים אחרים ששולמו למקבל ההכנסה מדיבידנד על ידי החברה המחלקת, מממוצע התשלומים כאמור ששולמו לו בשנות המס 2015 ו-2016.

גילוי מרצון ליהלומנים

ביום 18 לדצמבר 2017 הודיעה רשות המיסים כי בהמשך לעבודת הוועדה לבחינת דרכי הטיפול ביהלומנים, גובשו הסכמות  ביחס למיסויי הענף אשר יבשילו לידי חקיקה כבר בשנת 2017 לפיהן, ירשמו יהלומים בספרי היהלומן (מאזן סוף שנה לצרכי מס) לפי עקרון העלות (למעט חריגים) וירשמו בהנהלת החשבונות לפי שיטת "המלאי התמידי" (החל משנת 2018). כמו כן, נקבעו באישור משרד המשפטים עקרונות מותאמים שנועדו לאפשר לנישומים מענף היהלומים להגיש בקשות לגילוי מרצון במסגרת הנוהל שפרסמה הרשות בחודש ספטמבר 2014 ושתוקפו עומד להסתיים בסוף השנה.

מטרת מזכר זה הינה עדכון ואנו ממליצים להיוועץ בגורם המקצועי המתאים במשרדנו טרם ביצוע פעולות.

 שנה טובה וגמר חתימה טובה

סעיף 3(ט) לפקודת מס הכנסה קובע כי אדם שקיבל הלוואה (מוגדרת בסעיף "לרבות כל חוב") בלא ריבית ("ריבית" מוגדרת "לרבות הפרשי הצמדה") או בריבית בשיעור נמוך משיעור הריבית שקבע לעניין זה שר האוצר, יראו את הפרש הריבית כהכנסה בהתאם למערכת היחסים שבגינה ניתנה ההלוואה:

 א. הלוואה שניתנה בקשר ליחסי עובד מעביד – כהכנסת עבודה לפי סעיף 2(2) לפקודה;

ב. הלוואה שניתנה לאדם ממי שהוא מספק לו שירותים (זולת אם הוכיח שניתנה ללא קשר עם השירותים שסיפק) – כהכנסה ממתן שירותים, לפי סעיף 2(1) לפקודה;

ג. ההלוואה אינה נופלת בגדר שני המקרים לעיל ואשר קיבל אותה בעל שליטה, או קרובו, מחברה בשליטתו – כהכנסה חפי סעיף 2(4) לפקודה.

 סעיף 3(י) לפקודה מטיל מס על המלווה, במקרה שבו ההלוואה שנתן ושלגביה חלות הוראות הסעיף נושאת ריבית בשיעור נמוך יותר משיעור הריבית המינימאלי שנקבע בתקנות. מס כאמור מוטל על ההפרש בין הריבית שנקבעה בתקנות, לבין הריבית שנזקפה בפועל בגין ההלוואה שנתן והוא נחשב כהכנסה לפי סעיף 2(4) לפקודה ומחויב בשיעורים רגילים.

 שיעור הריבית לעניין סעיף 3(ט) לפקודה בשנת-המס 2016 – 3.41%

 שיעור הריבית לעניין סעיף 3(י) לפקודה בשנת-המס 2016 – 2.56% 

 המידע המובא למטרת עדכון והסבת תשומת לב בלבד. למידע נוסף ניתן לפנות למשרדנו.

 א.    הקדמה

עלון מידע זה מביא לעיונך מכלול של נושאים על מנת לעדכן ולסייע בהתנהלות נכונה וכלכול צעדים בנושאי חשבונאות ומס.

בשנים האחרונות נעשו שינויים תדירים ומהותיים בחוקי המס השונים, לגביהם רצוי להתעדכן לשם ביצוע התאמות ותכנון ההתנהלות.

תשומת ליבך מופנית למספר עניינים מהותיים המפורטים בעלון, שחלקם נובעים מחקיקה חדשה, ופסיקה מהשנה החולפת.

ב.    מידע כללי והנחיות להיערכות לסיום שנת 2015 והתנהלות בשנת 2016

בעלון מידע זה מפורטים גם עניינים שראוי לטפל בהם בקשר לסיום שנת 2015 ולראשית שנת 2016, ולתכנון המס לקראת הכנת הדוחות. כמו כן, קיימות בעלון המלצות להיערכויות מנהליות לסגירת החשבונות ולהיערכות לביקורת החשבונות הן לגבי חברות והן לגבי יחידים.

יש לשים לב לכך, שחלק מהנושאים נוגעים לתכנוני מס והם מיועדים למי שתהיה לו השנה חבות במס. על עסקים אחרים לשקול את התועלת של ההמלצות ולפנות אל משרדינו לשם קבלת הבהרות בהתאם לצורך.

במסגרת עלון מידע זה נכללת רשימה מלאה של כל החוזרים והוראות הביצוע שפורסמו על ידי רשות המיסים בנושאי מס הכנסה ומיסוי מקרקעין עד לחודש דצמבר 2015.

בעלון מופיע גם מאמר מקצועי פרי עיטו של רו"ח צביקה משבנק, המתמחה במיסוי פנסיוני ותגמול בכירים, העוסק בהיערכות לקראת תום שנת המס.

מומלץ לעיין בעלון בקפידה, לשקול את הצעותינו והמלצותינו וכן לבצע את ההכנות המבוקשות כדי לאפשר השלמה מסודרת של בקורת הדוחות, והגשת דוחות למס הכנסה.

מטרת עלון זה הנה עדכון והסבת תשומת לב בלבד. לאור זאת, לקוחות להם עניין באלו מהנושאים שפורטו בעלון, בחוזרים ובהוראות הביצוע הנזכרים בו ובנושאי מיסים שונים, מוזמנים לפנות למשרדנו לייעוץ ו/או לקבלת מידע נוסף. 

יש לציין כי ההודעה אינה הפיכה, דהיינו, באותם מקרים בהם חברה משפחתית תבקש להפוֹך לחברה רגילה, היא לא תוכל בעתיד לשוב ולהיחשב לחברה משפחתית!

]]> http://slcpa.co.il/%d7%a4%d7%a8%d7%a1%d7%95%d7%9e%d7%99%d7%9d_%d7%9e%d7%a7%d7%a6%d7%95%d7%a2%d7%99%d7%99%d7%9d/%d7%aa%d7%96%d7%9b%d7%95%d7%a8%d7%aa-%d7%94%d7%92%d7%a9%d7%aa-%d7%91%d7%a7%d7%a9%d7%94-%d7%9c%d7%94%d7%a4%d7%a1%d7%99%d7%a7-%d7%9c%d7%94%d7%99%d7%97%d7%a9%d7%91-%d7%9b%d7%97%d7%91%d7%a8%d7%94-%d7%9e/feed/ 0